Счета-фактуры с арифметическими ошибками надо исправлять
Компания не вправе заявить вычет НДС по счетам-фактурам с арифметическими ошибками. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 18.09.14 № 03-07-09/46708.
Некоторые показатели в счете-фактуре надо определять расчетным путем. Например, стоимость товара без налога в графе 5 (графа 3 "Количество (объем)" ? графа 4 "Цена (тариф) за единицу измерения"), НДС в графе 8 (графа 5 "Стоимость товаров<:>" ? графа 7 "Налоговая ставка"). На практике эти показатели не всегда сходятся.
Ошибка № 1: цена или сумма НДС округлены
По кодексу все налоги с 1 января 2014 года надо считать в полных рублях, округляя по правилам математики (п. 6 ст. 52 НК РФ). Из-за этого некоторые поставщики решили, что и в счете-фактуре надо тоже округлять показатели. Это мнение ошибочно. Все стоимостные показатели, в том числе налог в графе 8, надо заполнять в рублях и копейках (письмо Минфина России от 29.01.14 № 03-02-07/1/3444). Даже при незначительной разнице инспекторы могут отказать в вычете НДС. Ведь ошибка мешает идентифицировать сумму налога и стоимость товаров (п. 2 ст. 169 НК РФ). Защитить вычеты получится только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.01.12 № А56-17988/2011).
Возможна и другая ошибка. Некоторые поставщики округляют итоговую цену, чтобы она была в целых рублях. А на разницу увеличивают налог. Из-за этого у покупателя тоже будет завышен вычет. Поэтому с контрагентами стоит сразу договориться, чтобы они составляли счета-фактуры без округлений. А округленный счет-фактуру исправили.
Пример:
Компания отгружает продукцию в количестве 70 шт. Цена за единицу без НДС - 1210,65 руб.
Верный расчет. В счете-фактуре надо записать стоимость товара без НДС - 84 745,5 руб. (1210,65 руб. ? 70 шт.). НДС - 15 254,19 руб. (84 745,5 руб. ? 18%). А общая цена равна 99 999,69 руб. (84 745,5 + 15 254,19).
Неверный расчет. Поставщик округлил в счете-фактуре общую стоимость товаров без НДС до 100 000 руб. Стоимость товара без НДС та же - 84 745,5 руб. (1210,65 руб. ? 70 шт.). НДС рассчитан как разница между общей стоимостью с НДС и стоимостью без налога: 15 254,5 руб. (100 000 - 84 745,5). Если посчитать НДС от базы, получится другая сумма - 15 254,19 руб. (84 745,5 руб. ? 18%). НДС завышен на 0,31 руб. (15 254,5 - 15 254,19).
Ошибка № 2: НДС рассчитан по другой ставке
Поставщик иногда неверно пишет в счете-фактуре ставку налога, например 18/118 вместо 18 процентов. А считает НДС верно. Эта ошибка критична: налоговики не определят, где ошибся поставщик - в ставке или в сумме НДС. Поэтому счет-фактуру надо исправить, ведь инспекторы не могут идентифицировать ставку налога.
Пример:
Стоимость товаров - 3000 руб. Ставка - 18%. НДС равен 540 руб. (3000 руб. ? 18%). Но если поставщик в графе 7 по ошибке запишет ставку 18/118, то налог должен составлять 457,63 руб. (3000 руб. ? 18/118). А значит, сумма НДС в счете-фактуре будет завышена.
Ошибка № 3: неверно записаны количество и стоимость товаров
Подобные недочеты возникают, если поставщик вручную заполняет счета-фактуры. Например, он неверно записывает в графе 3 количество товаров. А при расчете стоимости в графе 5 умножает цену на то количество, которое реально отгрузил. При такой ошибке надо потребовать у поставщика исправленный счет-фактуру.
Пример:
Компания продала 12 компьютеров, цена каждого - 20 000 руб. В графу 3 по ошибке ставит 11 шт., а в графе 5 считает верную стоимость - 240 000 руб. (20 000 руб. ? 12 шт.).
Грузоотправитель в счете-фактуре и в накладной должны быть одинаковы
Наименования грузоотправителя в счете-фактуре и накладной должны совпадать. Причем независимо от способа поставки. Так рассудил Минфин России в письме от 15.09.14 № 03-07-РЗ/46026. В разных ситуациях порядок заполнения строки 3 отличается.
Ситуация № 1: доставку заказывает покупатель
Из комментируемого письма не ясно, кто является грузоотправителем, если покупатель забирает товар сам со склада поставщика. В указаниях по заполнению ТОРГ12 и правилах заполнения счетов-фактур не сказано, кто такой грузоотправитель (постановления Госкомстата России от 25.12.98 № 132, Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). А значит, надо применять нормы других актов. По правилам перевозки грузоотправителем является тот, кто ее заказал (п. 6 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272). Если это покупатель, то именно он.
По мнению опрошенных нами специалистов ФНС, поставщик может записать себя грузоотправителем в ТОРГ-12 и счете-фактуре. Но мысчитаем, что во всех трех документах (транспортной накладной, ТОРГ-12 и счете-фактуре) названия грузоотправителя должны совпадать. Поэтому стоит проверить, как поставщик заполняет строку 3 счета-фактуры.
Образец 1. Покупатель заказывает перевозку сам
Ситуация № 2: поставщик доставляет товар с другого адреса
Если поставщик отгружает товар с отдельного склада, то грузоотправителем является поставщик, а не склад. По общим правилам, если грузоотправитель тот же, в строке 3 счета-фактуры можно записать "Он же". Но в данном случае адрес отгрузки не совпадает с юридическим. Поэтому не ясно, как заполнить строку 3.
Как мы выяснили, ФНС рекомендует продублировать название поставщика и записать адрес склада. А в строке 2б - заполнить КПП по месту учета подразделения (см. образец 2).
Образец 2. Поставщик доставляет товар со склада
Ситуация № 3: компания выполняет работы
При выполнении работ в строке 3 счета-фактуры вместо информации о грузоотправителе надо поставить прочерк. Это прямая норма (подп. "е" п. 1 приложения 2 к постановлению № 1137). Ведь подрядчик выполняет работы, а не отгружает товары и накладной у него нет.
Образец 3. Компания выполнила работы
Обязательно указывать в счете-фактуре код валюты
Компания может лишиться вычета, если не указан в счете-фактуре код валюты или ее наименование. В этом случае инспектору будет сложно определить стоимость проданных товаров (письмо Минфина России от 11.03.12 № 03-07-08/68). Убедиться, верно ли поставщик указал код валюты в счете-фактуре, можно по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст.
Кроме того, счет-фактура должен быть составлен в рублях, даже если в договоре стоимость товаров выражена в иностранной валюте. Соблюдать такой порядок настоятельно рекомендуют в Минфине России (письмо от 13.02.12 № 03-07-11/37).
Рисунок: finansmag.ru
Учет. Налоги. Право
